光伏發(fā)電是國家大力扶持的清潔能源利用方式之一，根據(jù)人民日報報道的國家能源局近期公布的數(shù)據(jù)，2019年擬納入國家競價補貼范圍的項目共3921個，覆蓋22個省份；總裝機容量2278.8642萬千瓦；測算年度補貼需求約17億元。由此可見，光伏發(fā)電憑借著其安全可靠，無噪聲，無污染排放外以及不受地域地形限制等優(yōu)勢成為能源行業(yè)的新興力量，光伏發(fā)電企業(yè)也在我國呈“遍地開花”的趨勢。針對該行業(yè)內企業(yè)常見稅務風險，本文按稅種做以簡單的歸納整理。
一、企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)如果存在從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，可以就該部分所得減征、免征企業(yè)所得稅；在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中進一步明確了該項所得的“三免三減半”政策。對于光伏發(fā)電企業(yè)，只有光伏項目產(chǎn)生的售電所得，方能適用該項稅收優(yōu)惠政策。目前我國企業(yè)所得稅大部分稅收優(yōu)惠已變?yōu)?ldquo;備查制”，即無需企業(yè)前往主管稅務機關單獨進行稅收優(yōu)惠事項備案。需要特別說明的是，光伏發(fā)電企業(yè)應在賬面單獨核算可以享受稅收優(yōu)惠的項目收入與光伏發(fā)電成本，并按照“合理的方式”分攤企業(yè)的期間共同費用。“合理的方式”可參照《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）文件中的說明：“期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。”筆者個人建議企業(yè)盡量使用上述列舉的其中一種方式作為期間共同費用的分攤口徑，如果企業(yè)存在其他更客觀準確的方式，在做好備查賬簿的情況下，也可使用。
光伏發(fā)電企業(yè)進行電力生產(chǎn)，需要擁有大面積的土地架設太陽能發(fā)電設備，因此企業(yè)賬面往往體現(xiàn)大金額的土地租賃費用，而這些土地出租方即包含企業(yè)，也可能有村委會、政府機關以及個人。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù)要求，無論出租方身份主體，該項行為實質為不動產(chǎn)租賃業(yè)務，為增值稅的應稅行為，因此光伏發(fā)電企業(yè)必須取得租賃費增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除合規(guī)票據(jù)，除此之外包括財政非稅收入票據(jù)、收款收據(jù)在內的任何票據(jù)均為不合規(guī)票據(jù)。
【主要相關政策】
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條：“國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”
《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）：六、企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。
《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
二、增值稅
2013-2018年期間，我國在增值稅上對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策，2019年起國家稅務總局尚未發(fā)布延續(xù)該優(yōu)惠政策的文件，因此目前我們理解為該項增值稅即征即退政策的優(yōu)惠期限只是截止至2018年12月31日。光伏發(fā)電企業(yè)在執(zhí)行該增值稅優(yōu)惠政策時，應當區(qū)分增值稅一般計稅項目與即征即退項目對應的進項稅，只有能夠直接歸屬于即征即退項目的進項稅金，方可在增值稅申報表中填入“即征即退項目”下，對于無法明確劃分項目的進項稅金，建議納稅人按照一定比例或合理的方式進行分攤。需要特別說明的是，納稅人若計劃享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策，仍舊需要向主管稅務機關進行備案。
【主要相關政策】
《財政部國家稅務總局關于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號）：自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。
《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅[2016]81號）：自2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。文到之日前，已征的按本通知規(guī)定應予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。
三、房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅
《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》與《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》都明確規(guī)定，兩稅種的征收范圍均為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內。由于光伏發(fā)電需要吸收充分的太陽能，多數(shù)情況下，光伏發(fā)電企業(yè)的電力生產(chǎn)設施及現(xiàn)場辦公室均放置在農村地區(qū)，近年來更是發(fā)展出“農光互補”、“漁光互補”等多種與農業(yè)生產(chǎn)相互利用的發(fā)電模式。而農村地區(qū)并不在房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍之內，因此光伏發(fā)電企業(yè)為建造發(fā)電設施生產(chǎn)電力而購買的農村土地，以及在地面上建造的辦公房屋可能并不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅。但在實際稅收征管中，部分省份將建制鎮(zhèn)的范圍擴大至鎮(zhèn)政府所在的村鎮(zhèn)。這種情況下，光伏發(fā)電企業(yè)若恰好位于鎮(zhèn)政府所在的村內區(qū)域，則仍舊需要繳納房產(chǎn)稅與土地使用稅。
【主要相關政策】
《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第一條：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。
《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。
四、耕地占用稅
并網(wǎng)光伏發(fā)電系統(tǒng)企業(yè)多將太陽能發(fā)電設備架設在農村地區(qū)，因此可能會利用耕地、林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地進行電力生產(chǎn)活動，由此即涉及繳納耕地占用稅。如果企業(yè)需要繳納耕地占用稅，首先應該明確具體的應稅面積。按照實際征管經(jīng)驗，初步判斷確認耕地占用稅的應稅面積應參考以下幾個數(shù)據(jù)：若被占用耕地為出讓形式取得，應以土地使用證標注的面積進行確認；若無法取得土地使用證，應以規(guī)劃勘測設計院的測量報告標注的面積進行確認；若無法取得任何第三方證件或測量報告，則以主管稅務機關核定面積為準。
【主要相關政策】
《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》
文章來源:海暢談 微信公眾號
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